EORI e IVA all'importazione nell'import dalla Cina

Molti calcoli di importazione considerano correttamente l'aliquota daziaria, ad esempio il 12 per cento per l'abbigliamento esterno a maglia o tessuto, e trascurano il secondo onere alla frontiera. L'IVA all'importazione è di solito l'importo maggiore. A ciò si aggiunge il numero EORI, senza il quale nessuna dichiarazione doganale va a buon fine. Entrambi gli aspetti vanno chiariti prima che la prima spedizione arrivi nell'UE. Questo articolo inquadra le regole e non sostituisce una consulenza fiscale.

A che cosa serve il numero EORI

Il numero EORI (Economic Operators Registration and Identification) identifica le imprese nei confronti delle autorità doganali in tutta l'UE. Secondo l'amministrazione doganale tedesca è un campo obbligatorio in ogni dichiarazione doganale di importazione nel sistema informatico ATLAS e serve inoltre a documentare nei confronti dell'ufficio delle imposte l'IVA all'importazione determinata senza supporto cartaceo.

Le imprese che importano regolarmente hanno quindi in ogni caso bisogno del numero. Sono esenti i privati, finché presentano meno di dieci dichiarazioni doganali all'anno. La richiesta è gratuita e avviene tramite il portale della dogana tedesca (Zoll-Portal). Chi importa tramite un fornitore di servizi che presenta la dichiarazione a proprio nome può avvalersi della sua gestione, ma per un'importazione per conto proprio ha bisogno di un numero proprio.

Come si calcola l'IVA all'importazione

L'IVA all'importazione corrisponde all'imposta sul valore aggiunto e viene applicata secondo l'aliquota del Paese di importazione. In Germania è ordinariamente del 19 per cento, del 7 per cento per pochi gruppi di merci agevolati, e l'abbigliamento rientra nell'aliquota ordinaria; gli altri Paesi UE applicano proprie aliquote nazionali. La base imponibile è il valore in dogana maggiorato del dazio e dei costi di trasporto e assicurazione fino al primo luogo di destinazione nell'UE, non il solo valore della merce. L'imposta viene riscossa dall'amministrazione doganale insieme al dazio.

Un esempio di calcolo per una spedizione con un valore in dogana di 20.000 euro e un dazio del 12 per cento: 2.400 euro di dazio, poi il 19 per cento di IVA all'importazione su 22.400 euro più la quota di trasporto. L'IVA all'importazione si attesta quindi a circa 4.260 euro più l'imposta sul trasporto e supera nettamente il dazio. Nel calcolo del Landed Cost va considerata come voce a sé, non inserita in una quota doganale forfettaria.

Esigibilità in Germania: il 26 del secondo mese successivo

Dal 1° dicembre 2020 vale il § 21, comma 3a, UStG (legge tedesca sull'IVA): se per l'IVA all'importazione è concessa una dilazione di pagamento ai sensi del codice doganale dell'Unione, l'imposta è dovuta solo il 26 del secondo mese successivo a quello dell'importazione. La regola è stata introdotta con la seconda legge tedesca di sostegno fiscale per l'emergenza coronavirus (Zweites Corona-Steuerhilfegesetz) del 29 giugno 2020. Il presupposto è un conto di dilazione presso la dogana.

L'effetto riguarda esclusivamente la liquidità. Chi paga l'IVA all'importazione solo settimane dopo, ma nel frattempo presenta la dichiarazione IVA periodica e fa valere la detrazione, spesso non deve più prefinanziare l'importo. Senza conto di dilazione, invece, l'imposta va versata immediatamente all'importazione.

Quando l'IVA all'importazione è detraibile

Ai sensi del § 15, comma 1, primo periodo, n. 2 UStG un'impresa può detrarre l'IVA all'importazione sorta se i beni sono stati importati per la propria impresa. La Corte federale tributaria tedesca (Bundesfinanzhof) fa riferimento a chi, al momento dell'immissione in libera pratica ai fini doganali, ha il potere di disporre della merce. La clausola di consegna concordata non è determinante per tale momento.

In pratica significa che la detrazione non spetta automaticamente a chi ha pagato l'imposta, bensì a chi nel momento determinante poteva disporre della merce. Negli acquisti DDP gli uffici delle imposte verificano regolarmente questo punto, perché spesso l'acquirente ottiene il potere di disporre solo più tardi, nel luogo di destinazione.

Che cosa significa per gli importatori

Chi importa in proprio ha bisogno di un numero EORI e di un calcolo che indichi separatamente dazio e IVA all'importazione; un conto di dilazione presso la dogana offre inoltre margine sull'esigibilità. Chi importa nell'UE tramite DS Trading (DDP) di norma non deve occuparsi di nessuno dei due aspetti: importiamo la merce per la nostra impresa, sosteniamo dazio e IVA all'importazione e fatturiamo tramite il nostro partner contrattuale tedesco. I clienti in Germania ricevono una fattura con IVA tedesca e la detraggono regolarmente. Per le imprese di altri Paesi UE, il trattamento dell'IVA dipende dal percorso e dal paese di consegna; prima dell'ordine chiariamo come compare in fattura e lo indichiamo nell'offerta. Come si compongono le voci di costo lo mostra l'articolo sui costi di importazione; il processo alla frontiera è descritto nella pagina sullo sdoganamento. Per un calcolo concreto ci invii articolo, quantità e Paese di destinazione tramite la pagina di contatto.

Svizzera: consegna DAP, sdoganamento a cura del cliente

La Svizzera non fa parte dell'UE e ha una propria normativa doganale e sull'IVA. Per le forniture in Svizzera consegniamo DAP al Suo indirizzo: lo sdoganamento all'importazione, il dazio svizzero e l'IVA svizzera sono a Suo carico in qualità di destinatario. Quali documenti servano al Suo agente doganale o al Suo ufficio doganale lo concordiamo con Lei prima del carico. Le regole UE descritte in questo articolo non si applicano alla Svizzera.